作者：網(wǎng)站管理員　來(lái)源：本站原創(chuàng )　日期：2016/5/3 21:42:05　點(diǎn)擊：6268　屬于：新聞資訊

    建筑施工企業(yè)是專(zhuān)門(mén)從事土木工程，建筑工程，線(xiàn)路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑施工企業(yè)在目前的稅收體制下繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"營(yíng)改增"），到底對建筑施工企業(yè)帶來(lái)了什么影響，企業(yè)應當如何應對，是目前建筑施工企業(yè)應當積極主動(dòng)尋求的答案。
    一、營(yíng)改增對建筑施工企業(yè)的影響
    （一）對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響
    在建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進(jìn)項稅額的抵扣問(wèn)題。舉例說(shuō)明：
    以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過(guò)10%，假設其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9990萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。
    營(yíng)改增前，應繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（11100×3%）。
    營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項稅額為870萬(wàn)元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷(xiāo)項稅額為1100萬(wàn)元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，國務(wù)院批復了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財稅[2011]110號），方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率改為11%.）這樣計算，應繳納增值稅為230萬(wàn)元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。
    以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)的特征會(huì )給增值稅的計算帶來(lái)很多挑戰，如，建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負加大。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率（注：根據2014年6月13日《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號），自2014年7月1日起執行3%征收率，原征收率6%不再適用）計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來(lái)水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷(xiāo)項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負，擠占利潤空間。
    由于企業(yè)購進(jìn)的機械設備可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，有利于企業(yè)提高機械設備裝備水平，建筑施工企業(yè)通過(guò)引進(jìn)新的機械設備，減少作業(yè)人員的人工費用，為企業(yè)更新設備，擴大運營(yíng)規模提供了有力條件，同時(shí)機械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進(jìn)安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全。
    （二）對造價(jià)管理及核算的影響
    一是建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發(fā)布的公開(kāi)招標書(shū)內容也要有相應的調整。
    二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如，投標書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額，實(shí)際施工中，編制標書(shū)中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額。
    三是由于要執行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進(jìn)行編制。
    （三）對經(jīng)營(yíng)形式的影響
    營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉包、分包現象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應按從發(fā)包方取得的全部工程結算收入和價(jià)外費用計算確定銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為其進(jìn)項稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現沒(méi)有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實(shí)質(zhì)。建筑法第二十九條規定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質(zhì)條件的單位"，如果分包單位是小規模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務(wù)機關(guān)確認為非法轉包或非法分包，就會(huì )禁止第一承包人抵扣進(jìn)項稅額，此時(shí)第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來(lái)不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏制作用。
    另外一種常見(jiàn)形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買(mǎi)材料不要發(fā)票，材料采購價(jià)格較低。稅改后若不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會(huì )提高，如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應商往往會(huì )趁機加價(jià)，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。
    對于聯(lián)營(yíng)項目，由于營(yíng)業(yè)稅與成本費用基本沒(méi)有關(guān)系，以工程總造價(jià)為計稅依據計征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，聯(lián)營(yíng)合作方往往沒(méi)有健全的會(huì )計核算體系，沒(méi)有索取發(fā)票的意識。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價(jià)、成本費用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節不能取得足夠多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過(guò)項目的利潤率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險會(huì )威脅到聯(lián)營(yíng)合作項目管理模式的生存和發(fā)展。
    （四）對企業(yè)管理的影響
    施工企業(yè)施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且數量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(cháng)。按現行制度規定，進(jìn)項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大?，F實(shí)中的稅務(wù)問(wèn)題并不如理論分析的簡(jiǎn)單，如拿到對方開(kāi)來(lái)的發(fā)票，應注意是否為專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票章是否正確等。這些無(wú)疑對施工企業(yè)財務(wù)人員，乃至經(jīng)營(yíng)部門(mén)工作人員等提出了更高的要求。另外，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也會(huì )產(chǎn)生較大變化。
    （五）對財務(wù)會(huì )計的影響
    由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有營(yíng)改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負債率上升。
    對于企業(yè)的財務(wù)報表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業(yè)的利潤率數值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際稅負相等，營(yíng)改增后會(huì )出現企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少而利潤率升高的現象。
    對企業(yè)現金流量的影響。由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設單位驗工計價(jià)時(shí)，采取從驗工計價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設單位驗工計價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(cháng)，這將導致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。
    二、建筑施工企業(yè)對營(yíng)改增的應對措施
    （一）加強進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節的管理
    施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶(hù)、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃?，F在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，完善進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅數額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì )越低。比如增加機械設備的購入，減少勞務(wù)的支出等。建筑施工企業(yè)從現在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進(jìn)項抵扣憑證。并且，試點(diǎn)推行階段還會(huì )發(fā)生諸多意想不到的問(wèn)題，施工企業(yè)要針對不能進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。
    （二）培養稅務(wù)人才，做好稅收籌劃
    目前，有的大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲備稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認真研究新政策的相關(guān)規定，并特別掌握針對本行業(yè)的特別規定，通過(guò)會(huì )議、企業(yè)內部報紙和網(wǎng)站，對財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關(guān)增值稅的專(zhuān)業(yè)知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環(huán)節索要專(zhuān)用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運用。
    營(yíng)業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到法律，財務(wù)管理，會(huì )計核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規。法律顧問(wèn)應當深入研究相關(guān)稅收法律法規，稅收政策，財務(wù)會(huì )計人員應當做好稅務(wù)的會(huì )計處理核算工作。企業(yè)必要時(shí)要適當配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利，并實(shí)現涉稅零風(fēng)險。
    （三）加強企業(yè)內部管理，規范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式
    營(yíng)改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機構，子分公司的設立和發(fā)展戰略以及重大投融資項目上做出相應調整。比如投標工作，企業(yè)往往以集團公司名義對外投標，中標后再分解給集團內部，具有法人資格的成員企業(yè)應，與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業(yè)機構所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團公司；集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項稅額后應在企業(yè)機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營(yíng)改增對于非法轉包、分包，掛靠以及聯(lián)營(yíng)項目等經(jīng)營(yíng)方式更容易實(shí)現監督。建筑施工企業(yè)應當規范經(jīng)營(yíng)方式，規避法律風(fēng)險。

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